存貨欺詐防范審計(jì)技巧

    存貨的審核與其他的資產(chǎn)項(xiàng)目審核比較，較為復(fù)雜，其主要特點(diǎn)如下：

    1.對(duì)一般制造業(yè)及買(mǎi)賣(mài)業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，也是營(yíng)運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目。

    2.存放于不同處所（包括工廠及分支機(jī)構(gòu)），控制及盤(pán)點(diǎn)困難。

    3.種類(lèi)、項(xiàng)目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難。

    4.可能因?yàn)榇魷�、過(guò)時(shí)，陳舊及受損而使其價(jià)值減損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常因?qū)�客�?hù)產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)及業(yè)界趨勢(shì)認(rèn)知不夠，而難以做出合理判斷。

    5.存貨成本計(jì)算繁瑣。

    對(duì)存貨的作弊，最主要的方式不外通過(guò)溢計(jì)數(shù)量或單價(jià)而達(dá)成。關(guān)于數(shù)量方面之溢計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做好存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)的觀察，以有效加以偵防。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師存貨審計(jì)失敗的原因通常包括：

    1.觀察存貨盤(pán)點(diǎn)者是新手，或者每年派赴觀察盤(pán)點(diǎn)的人沒(méi)有連續(xù)性。

    2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人及經(jīng)理很少親赴現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨的盤(pán)點(diǎn)。

    3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許公司人員跟隨在旁邊并記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抽點(diǎn)項(xiàng)目，使公司在事后有機(jī)會(huì)對(duì)未抽點(diǎn)項(xiàng)目作假。

    4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)一種顯示可能的作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺(jué)到公司可能有更普遍的其他蓄意舞弊存在。

    5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)先告知客戶(hù)觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的地點(diǎn)，使客戶(hù)得以預(yù)做準(zhǔn)備，就未觀察地點(diǎn)之存貨做不實(shí)調(diào)整。

    識(shí)破存貨欺詐的技巧

    根據(jù)國(guó)內(nèi)外審計(jì)界的經(jīng)驗(yàn)，識(shí)破存貨方面的欺詐行為，可掌握以下技巧：

    1.存貨盤(pán)點(diǎn)所包括的存貨名不符實(shí)，例如：紙箱內(nèi)是空的或堆積的貨品中間是中空的；紙箱外表貼的是誤導(dǎo)的標(biāo)識(shí)，里頭裝的是下腳、陳滯料、或低價(jià)材料；他人寄銷(xiāo)的存貨，或者存貨是租來(lái)的，或者是交換進(jìn)來(lái)的材料，還未發(fā)出貸項(xiàng)通知；經(jīng)過(guò)稀釋之后的存貨（例如液體化學(xué)品加水等液體存貨）。

    2.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未親自抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目，擅自增加或涂改其盤(pán)點(diǎn)數(shù)量。

    3.利用電腦程式產(chǎn)生不實(shí)的存貨數(shù)量清冊(cè)或?qū)⒋尕浢骷?xì)表上的單價(jià)提高。

    4.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨觀察盤(pán)點(diǎn)的存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)及匯總資料加以操縱或歪曲。

    5.將不同地點(diǎn)的在途存貨項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算。如，某一處所的存貨盤(pán)點(diǎn)之后，移運(yùn)至另一處所，使一物計(jì)算二次。

    6.存貨中包括已經(jīng)列為銷(xiāo)貨，但等待顧客提領(lǐng)的項(xiàng)目（即已開(kāi)賬單暫時(shí)代為保管的銷(xiāo)售）。

    7.安排對(duì)由其他公司代保管的存貨做虛偽的回函確認(rèn)。

    8.存貨中包括已經(jīng)收到的材料項(xiàng)目，但其相對(duì)的應(yīng)付賬款尚未入賬。

    9.溢計(jì)在產(chǎn)品的完工程度。

    10.將實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨的金額與總賬上的金額加以調(diào)節(jié)。

    11.在年度終了前某一日期（例如10月31日）盤(pán)點(diǎn)存貨，操縱盤(pán)點(diǎn)日移至12月31日間的存貨結(jié)轉(zhuǎn)。

    存貨審計(jì)注意事項(xiàng)

    1.存貨盤(pán)點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶(hù)情況的注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)隊(duì)。風(fēng)險(xiǎn)愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對(duì)于欠缺經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，鼓勵(lì)他們發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并立即告知現(xiàn)場(chǎng)合伙人、經(jīng)理或其他領(lǐng)隊(duì)。

    2.如果合伙人或經(jīng)理無(wú)法親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，應(yīng)預(yù)留電話(huà)，以便助理人員遇有重大問(wèn)題緊急時(shí)可以連絡(luò)。觀察前應(yīng)預(yù)先召開(kāi)會(huì)議，提示重點(diǎn)，注意潛在問(wèn)題。

    3.執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)觀察時(shí)：（1）抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價(jià)值的項(xiàng)目上。（2）如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入觀察，不要事先或太早告知客戶(hù)前往的地點(diǎn)。如果采用循環(huán)盤(pán)點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶(hù)熟悉選樣的模式。（3）對(duì)重大或不尋常的盤(pán)點(diǎn)差異，或客戶(hù)隨行人員格外關(guān)注和記錄審計(jì)人員抽點(diǎn)的項(xiàng)目，或客戶(hù)人員對(duì)審核程序感到過(guò)度關(guān)心者，均應(yīng)提高專(zhuān)業(yè)警覺(jué)性。（4）很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放地點(diǎn)和保管方式不尋常，應(yīng)保持機(jī)警以確定是否有受損、過(guò)時(shí)及過(guò)量等情況。（5）盤(pán)點(diǎn)時(shí)公司間及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng)，應(yīng)盡量避免或減少；否則，應(yīng)確定是否已做好適當(dāng)控制。

    （《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》  作者：閻至剛 盧俊霞   作者單位：北京中守會(huì)計(jì)師事務(wù)所）